La presente analiza los aspectos de la legislación tributaria mexicana aplicables sobre los pilares del ISR e IVA, para la fiscalización de los ingresos obtenidos como consecuencia de ciertas operaciones de comercio electrónico internacional, con el fin de tener mayor eficiencia en la recaudación y dotar de mejor certeza jurídica a los contribuyentes involucrados en el comercio electrónico.

Este texto se divide en dos partes una teórica y otra práctica. En los capítulos iniciales se encuentra la resolución de cuestionamientos en cuanto a aplicaciones concretas del comercio electrónico y, al mismo tiempo, se obtiene un marco teórico, ya que brindan cierto bagaje conceptual en las áreas del comercio electrónico y del derecho tributario (ISR, IVA y establecimiento permanente), con el que se relaciona.

Introducción

Primera parte.
Marco teórico

Capítulo 1

Fundamentos de comercio electrónico

1.1 ¿Qué significa comercio electrónico?
1.2 Breve historia de Internet
1.3 World Wide Web (WWW)
1.4 Tipos de comercio electrónico
1.4.1 Tipos de comercio electrónico de acuerdo con los sujetos involucrados
1.4.2 Tipos de comercio electrónico de acuerdo al tipo de bienes o servicios comercializados
1.4.2.1 Venta de productos tangibles
1.4.2.2 Venta de servicios y productos intangibles
1.4.2.3 Acceso a Internet
1.4.3 Tipos de comercio electrónico de acuerdo al canal de entrega
1.5 Sistemas de pago electrónico
1.5.1 Clasificación de los sistemas de pago electrónico
1.5.1.1 Aspectos generales
1.5.1.2 Sistemas basados en cuentas
1.5.1.3 Sistemas de dinero electrónico
1.5.2 Seguridad en los sistemas de pago electrónico
1.5.2.1 Aspectos generales
1.5.2.2 Protocolo SET
1.5.2.3 Protocolo SSL

Capítulo 2

Fundamentos de impuesto sobre la renta

2.1 Orígenes del impuesto sobre la renta
2.1.1 Antecedentes del impuesto sobre la renta
2.1.2 El impuesto sobre la renta moderno
2.1.3 El impuesto sobre la renta en México
2.2 Filosofía del impuesto sobre la renta
2.3 Críticas a los sistemas de impuesto sobre la renta
2.3.1 Frank Chodorov y el liberalismo clásico
2.3.2 John Prebble y el principio de ectopia
2.3.3 Otras críticas
2.4 El impuesto sobre la renta a la luz del comercio electrónico
2.4.1 Aspectos generales
2.4.2 Pérdida de fronteras
2.4.3 Desintermediación
2.4.4 Identificación de transacciones

Capítulo 3

Fundamentos de impuesto al valor agregado

3.1 Orígenes del impuesto al valor agregado
3.1.1 Antecedentes del impuesto al valor agregado
3.1.2 El impuesto al valor agregado moderno
3.1.3 El impuesto al valor agregado en México
3.2 Filosofía del impuesto al valor agregado
3.3 Críticas a los sistemas de impuesto al valor agregado
3.4 El impuesto al valor agregado a la luz del comercio electrónico
3.4.1 Aspectos generales
3.4.2 Transacciones internacionales en línea entre empresas y consumidores (B2C)
3.4.3 Control aduanero

Capítulo 4

Fundamentos del concepto de establecimiento permanente

4.1 Orígenes del concepto de establecimiento permanente
4.1.1 Antecedentes del concepto de establecimiento permanente
4.1.2 El concepto moderno de establecimiento permanente
4.1.3 El concepto de establecimiento permanente en México
4.2 Filosofía del concepto de establecimiento permanente
4.3 Críticas al concepto de establecimiento permanente
4.4 El concepto de establecimiento permanente a la luz del comercio electrónico Comercio

Capítulo 5

Introducción al sistema fiscal mexicano

5.1 Aspectos generales
5.1.1 Jerarquía de las normas fiscales
5.1.2 Principios tributarios
5.1.3 Principales contribuciones en México
5.2 Residencia para efectos fiscales
5.2.1 Residencia fiscal de personas físicas
5.2.2 Residencia fiscal de personas morales
5.3 Domicilio para efectos fiscales
5.3.1 Domicilio fiscal de personas físicas
5.3.2 Domicilio fiscal de personas morales
5.4 Impuesto Sobre la Renta (ISR)
5.4.1 Filosofía
5.4.2 Estructura básica
5.4.3 Establecimiento permanente
5.4.4 Precios de transferencia Comercio
5.4.5 Tributación de ingresos obtenidos en el extranjero. Crédito por impuestos pagados en el extranjero
5.4.6 Tributación de no residentes
5.4.7 Medidas anti-paraísos fiscales
5.5 Impuesto Empresarial A Tasa Única (IETU)
5.5.1 Un Origen polémico
5.5.2 Filosofía
5.5.3 Estructura básica
5.5.4 Establecimiento permanente
5.6 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
5.6.1 Filosofía
5.6.2 Estructura básica
5.6.3 Establecimiento permanente
5.6.4 Tributación de operaciones internacionales
5.6.4.1 Aspectos generales
5.6.4.2 Importaciones
5.6.4.3 Exportaciones

Segunda parte.
Marco práctico: análisis de operaciones habituales de comercio electrónico

Capítulo 6

Páginas web comerciales

6.1 Exposición
6.2 Análisis en el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
6.2.1 Residencia fiscal en España
62.2 Establecimiento permanente en México bajo
el convenio fiscal entre México y España
6.2.3 Atribución de ingresos en las operaciones internacionales a través de páginas web
6.3 Análisis en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
6.3.1 ¿Establecimiento en México o importación?
6.3.2 Atribución de ingresos
6.4 Conclusiones de los análisis de ISR e IVA
6.5 Críticas. La sujeción económica y el ciberespacio: ¿presencia mundial sin un lugar fijo?
6.6 Sugerencias: la defensa del principio de fuente de riqueza en ISR y la posibilidad de un régimen opcional de IVA para los e-tailers residentes en el extranjero

Capítulo 7

Servidores informáticos

7.1 Exposición
7.2 Análisis en el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
7.2.1 Residencia fiscal en Francia
7.2.2 Establecimiento permanente bajo el convenio fiscal entre México y Francia
7.2.2.1 El convenio fiscal entre México y Francia
7.2.2.2 Los comentarios de la OECD: ¿una pieza de equipo puede configurar establecimiento permanente?
7.2.3 Atribución de ingresos con motivo de las actividades desarrolladas por los servidores informáticos
7.3 Análisis en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
7.3.1 Establecimiento en México y tipos de actos y actividades
7.3.2 Atribución de ingresos
7.4 Conclusiones de los análisis de ISR e IVA
7.5 Críticas: una regla fácilmente manipulable
7.6 Sugerencias: ¿por qué no exentar del establecimiento permanente a los servidores informáticos?

Capítulo 8

Transferencias de software

8.1 Exposición
8.2 El software y los derechos de autor
8.3 Análisis en el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
8.3.1 Residencia fiscal en los Estados Unidos
8.3.2 Establecimiento permanente bajo el convenio fiscal entre México y los Estados Unidos
8.3.3 Atribución de ingresos a las operaciones internacionales de transferencia de software
8.3.3.1 La diversidad potencial de los ingresos derivados de la transferencia de software
8.3.3.2 Regalías y software
8.3.3.3 La observación de México en el tema del software
8.3.3.4 Situaciones especiales en materia de regalías
8.3.3.5 Tasas de retención por regalías
8.3.3.6 Contratos mixtos: ganancias de capital, servicios personales independientes y transferencia de “know-how” y software
8.3.3.7 Un tema espinoso: asistencia técnica y servicios técnicos. Algunas tesis de los tribunales mexicanos
8.3.3.8 Problemática de la cuantificación de los ingresos derivados de la transferencia de software
8.4 Análisis en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
8.4.1 Establecimiento en México
8.4.2 La importación de software. ¿Bien tangible o bien intangible?
8.4.3 El subestimado efecto virtual en el IVA
8.4.4 El potencial doble gravamen internacional de impuestos indirectos
8.4.5 ¿Es necesario un modelo de convenio para evitar la doble tributación en materia de impuestos al consumo?
8.5 Conclusiones de los análisis de ISR e IVA
8.6 Críticas: una vez más la sujeción económica
8.7 Sugerencias: por reglas precisas en el manejo fiscal de las transferencias de software

Capítulo 9

Asesoramiento profesional en línea

9.1 Exposición
9.2 Antes de analizar: la polémica distinción entre ingresos por beneficios empresariales y por servicios personales independientes
9.3 Análisis en el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
9.3.1 Residencia fiscal en Canadá
9.3.2 Establecimiento permanente bajo el convenio fiscal entre México y Canadá
9.3.3 Atribución de ingresos a las actividades internacionales de asesoramiento profesional en línea
9.3.3.1 ¿Servicios dependientes o servicios independientes?
9.3.3.2 Los servicios independientes como beneficios empresariales bajo el convenio fiscal entre México y Canadá
9.3.3.3 Moneda de tres caras: servicios, “know-how” y asistencia técnica
9.4 Análisis en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
9.4.1 Establecimiento en México
9.4.2 Atribución de ingresos. La importación de servicios
9.5 Conclusiones de los análisis de ISR e IVA
9.6 Críticas: la sujeción económica y el parámetro del esfuerzo físico en una jurisdicción. Una crítica de críticas
9.7 Sugerencias: fuente de riqueza, pero bajo una base adecuada

Capítulo 10

Trabajo a distancia (teletrabajo)

10.1 Exposición
10.2 Aspectos laborales en México del trabajo a distancia
10.2.1 Regulación laboral
10.2.2 Seguridad social
10.2.3 Esquema en México de los impuestos por sueldos y salarios
10.3 Análisis en el Impuesto Sobre La Renta (ISR)
10.3.1 Residencia fiscal en el reino unido y residencia fiscal en México
10.3.2 Establecimiento permanente en México bajo el convenio fiscal entre México y el reino Unido
10.3.3 Atribución de ingresos en las operaciones internacionales de trabajo a distancia
10.4 Análisis en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
10.4.1 Establecimiento en México
10.4.2 Atribución de ingresos
10.5 Conclusiones de los análisis de ISR e IVA
10.6 Críticas: las opacidades legales del teletrabajo
10.7 Sugerencias: reglas claras y desarrollo económico

Anexos. Estatus que guardan los convenios fiscales celebrados por México

Glosario

Bibliografía

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