La literatura fiscal acerca de la industria de la construcción es escasa; por ello, y debido a su carácter multidisciplinario, Estudio del régimen fiscal de empresas constructoras, es indispensable y de gran utilidad para las autoridades fiscales, arquitectos, ingenieros, analistas, investigadores y estudiantes, así como para empresarios dedicados a esta actividad.
Como una consecuencia del crecimiento de la industria constructora en nuestro país, las autoridades fiscales han considerado conveniente modificar las reglas de tributación, pues esta área es uno de los soportes más sólidos de la economía mexicana.
En esta obra se facilitan elementos importantes, los cuales se clasifican en los siguientes apartados:
-* Conceptos generales de la industria de la construcción.
-* Tratamiento contable de los ingresos y costos de contratos de construcción.
-* Impuesto sobre la renta.
-* Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
-* Impuesto al valor agregado.
-* Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
-* Otros impuestos y derechos.
Al respecto, presenta la Ley del ISR, IMPAC e IVA, actualizada a 2009, según el Diario Oficial de la Federación (DOF) de octubre de 2008, así como la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, publicada en el DOF del 29 de abril de 2009.
Además, contiene una serie de propuestas relacionadas con los siguientes temas: Programa Nacional de Desarrollo Urbano general y regional, Financiamiento a largo plazo, Estímulos fiscales, Anticipos de obra y Fomento a la inversión de activos fijos.
Índice
1
Introducción
- 1.1
Antecedentes y características del
régimen especial de tributación - 1.2
Antecedentes del cambio de régimen
especial de tributación al régimen general - 1.2.1
Ingresos - 1.2.2
Contrato - 1.2.3
Dirección
de la obra - 1.2.4
Responsabilidad - 1.2.5
Ejecución - 1.2.6
Instalaciones - 1.2.7
Fabricación
de materiales - 1.2.8
Tipos
de obras - 1.2.9
Régimen
por excelencia - 1.2.10
Impuesto - 1.2.11
Deducciones - 1.2.12
Pagos
provisionales - 1.2.13
Definición
de ingresos
2.
Conceptos generales de la industria de la
construcción
- 2.1
Contrato de obra - 2.2 Contrato de obra pública
- 2.3 Contrato de obra privada
- 2.4 Estimación de obra
- 2.5 Avance de obra
- 2.6 Anticipos de obra
- 2.7 Contrato de obra pública
- 2.8 Avance de obra ejecutada
- 2.9 Estimación de obra ejecutada
- 2.10
Pagos
a cuenta - 2.11
Ingresos
no relacionados con ejecución de obra
3.
El tratamiento contable de los ingresos
y costos de contratos de construcción
- 3.1
Métodos
de contabilización - 3.2
Los
costos acumulables de los contratos de construcción - 3.3 La
base para dar reconocimiento a los ingresos derivados de los contratos
de
construcción - 3.3.1
El
método del grado de avance - 3.3.1 El método de terminación del
contrato - 3.3.2 El método de terminación del
contrato - 3.4 Selección del método
- 3.5 Cambio en política contable
4.
Impuesto sobre la renta
- 4.1
Ingresos - 4.1.1 Ingresos acumulables (Art. 20
LISR) - 4.1.2 Partidas que no se consideran
ingresos - 4.1.3 Fechas de obtención del ingreso
- 4.1.4 Intereses
- 4.1.5
Ajuste por inflación (Art. 46 LISR) - 4.1.6
Contratos
de obra (Art. 19 LISR) - 4.1.7
Cuentas
de resultados acreedoras - 4.1.8 Contabilización
- 4.2
Deducciones - 4.2.1 Deducciones que pueden
efectuarse (Art. 29 LISR) - 4.2.2 Deducciones de compras o costo de
obras - 4.2.3 Requisitos generales para las
deducciones (Art. 31 LISR) - 4.2.4
Erogaciones - 4.2.5
Deducción
de bienes - 4.2.6
Deducción
de inversiones - 4.2.7
Deducción
inmediata en inversiones (Art. 220 LISR) - 4.2.8
Gastos
no relacionados con ejecución de obras - 4.2.9
Intereses
a cargo - 4.2.10
Inflación
deducible - 4.2.11
Opción de erogaciones para contratos de obra - 4.2.12
Opción para quienes realicen desarrollos
inmobiliarios y para fraccionadores de lotes (Art. 36 LISR) - 4.2.13 Requisitos de
la documentación comprobatoria - 4.2.14
Obligaciones
de las personas morales (Art. 86 LISR) - 4.2.15
Cuentas
de balance y de resultados deudoras - 4.2.16
Contabilización - 4.3
Pérdidas
fiscales - 4.4 Pagos provisionales del impuesto
sobre la renta - 4.4.1 Cálculo del coeficiente de utilidad
- 4.4.2
Determinación
de los ingresos nominales - 4.4.3
Determinación de utilidad fiscal base para
los pagos provisionales - 4.4.4 Cálculo de los pagos provisionales
- 4.4.5
Cédula para determinar los pagos provisionales mensuales de ISR - 4.4.6 Pagos provisionales trimestrales
régimen simplificado - 4.4.7 Disminución
del monto de pagos provisionales - 4.5
Cálculo del ISR del ejercicio - 4.5.1
Determinación
de la utilidad fiscal - 4.5.2
Determinación
del resultado fiscal del ejercicio - 4.5.3
Determinación
del impuesto sobre la renta del ejercicio - 4.5.4
Determinación
de inflación acumulable o deducible - 4.5.5 Determinación
de las partidas deducibles - 4.5.6
Determinación
del resultado fiscal de empresas constructoras - 4.5.7
Determinación
del ISR del ejercicio - 4.6 PTU del ejercicio
- 4.6.1 Procedimiento según la Ley del ISR
- 4.7. Disposiciones de resolución
miscelánea fiscal - 4.7.1 Comprobantes que no requieren
impresión autorizada - 4.7.2 Documentos de gastos de viaje que
sirven como comprobantes fiscales - 4.7.3 Prestadores de servicios que se
abstendrán de emitir comprobantes - 4.7.4
Caso
en que se considera que los estados de cuenta bancarios sirven como
comprobantes fiscales - 4.7.5
Opción
de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio - 4.7.6 Deducción de inversiones
en obras públicas efectuadas con aportaciones gubernamentales - 4.7.7 Deducción de inversiones en
obras públicas efectuadas con recursos
propios - 4.7.8 Aportaciones gubernamentales para
obras públicas que no se consideran deudas - 4.8 Otras disposiciones fiscales
- 4.8.1 Regla para realizar la
deducción de erogaciones efectuadas con cheque - 4.8.2 Gastos deducibles de
servicios públicos o contribuciones locales y municipales - 4.8.3
Requisitos para el tratamiento especial a los fideicomisos inmobiliarios - 4.8.4 Requisitos que deberán cumplir los fideicomisos
- 4.8.5
Opción
de aplicar las disposiciones que se indican para las sociedades
mercantiles que
se señalan
5.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
- 5.1 Antecedentes
- 5.2 Sujetos del Impuesto Empresarial a Tasa Única
- 5.3 Objeto
- 5.4 Tasa del IETU
- 5.5 Ingresos gravados
- 5.5.1 Determinación de los ingresos
gravados - 5.6 Sujetos exentos
- 5.7 Deducciones autorizadas
- 5.8 requisito de las deducciones
- 5.9
Cálculo
anual del IETU - 5.9.1 Créditos fiscales
acreditables para IETU - 5.9.2 Acreditamiento del ISR propio contra IETU
- 5.9.3 Cuadro comparativo
del cálculo anual del ISR contra IETU - 5.10 Pagos
provisionales del IETU - 5.10.1
Procedimiento para determinar los pagos provisionales - 5.10.2
Cálculo de los pagos provisionales - 5.10.3
Determinación
de pagos provisionales de IETU (artículos 9 y 10) - 5.10.4
Deducción adicional de inversiones nuevas del 1 de septiembre al 31 de
diciembre de 2007 (Art. V
Transitorio) - 5.10.5
Determinación del crédito fiscal por deducciones superiores a ingresos
(Art. 11
LIETU) - 5.10.6
Determinación del crédito fiscal por salarios y aportaciones de
Seguridad
Social (Art. 8 y 10, LIETU) - 5.10.7
Crédito fiscal por inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998
al 31 de diciembre de 2007 (Art. Sexto Transitorio) - 5.11 Opciones
para acreditar contra el pago provisional del IETU - 5.12
Crédito fiscal cuando las deducciones autorizadas sean superiores a los
ingresos gravados - 5.13
Acreditamiento del ISR por las sociedades que consolidad fiscalmente - 5.14 Acreditamiento del IETU por los integrantes de las
personas morales con fines no lucrativos - 5.15Fideicomisos
- 5.16Obligaciones
de los contribuyentes - 5.17Facultades
de las autoridades - 5.18Disposiciones
transitorias IMPAC por recuperar - 5.19
Beneficios fiscales para el IETU - 5.20
Reglas de Resolución Miscelánea Fiscal para el IETU
6.
Impuesto al Valor Agregado
- 6.1 Sujetos obligados al pago
del Impuesto - 6.2 Momento de causación
- 6.3 Domicilio fiscal
- 6.4 Establecimiento
- 6.5 Acreditamiento del IVA
- 6.5.1 Antecedentes
- 6.5.2 Requisitos para el acreditamiento
del IVA - 6.5.3 Ajuste en el acreditamiento de
inversiones - 6.5.4 Procedimiento opcional de
acreditamiento - 6.5.5 Conceptos que no se deberán
incluir para calcular la proporción a que se refieren los artículos que
se
señalan - 6.5.6 Resumen de acreditamiento
- 6.5.7 Ejemplos de acreditamiento
- 6.5.8 Tratamiento contable para el
acreditamiento del IVA - 6.5.9 Procedimiento para el acreditamiento
del IVA - 6.6
Determinación
de pagos provisionales - 6.6.1 Ejemplo de pagos mensuales del IVA
- 6.6.2 Acreditamiento del saldo a favor contra el
impuesto a cargo,
devolución o compensación - 6.6.3 Tratamiento de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones - 6.7 Exenciones
- 6.7.1
Exenciones de prestación de servicios - 6.7.2 Resumen de operaciones
- 6.8 Reglas especiales
- 6.9 Criterios de la autoridad fiscal
- 6.10Criterios
para los servicios de
construcción de inmuebles de casa-habitación - 6.11 Cálculo del impuesto
- 6.12 Disposiciones en resolución
miscelánea
7.
Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo
- 7.1 Sujetos
obligados al pago del impuesto - 7.2 Sujetos
no obligados al pago del impuesto - 7.3 Tasa
aplicable - 7.4
Obligaciones de las instituciones del sistema financiero - 7.5
Determinación del crédito fiscal por parte de la autoridad - 7.6
Actualización de los montos del impuesto en el caso que se señala - 7.7
Acreditamiento de este impuesto contra el ISR en la forma que se señala - 7.8
Acreditamiento de este impuesto contra el ISR del pago provisional - 7.9 Opción del
contribuyente de acreditar contra el pago provisional del ISR el monto
del IDE - 7.10 Obligación de
acreditar o compensar el impuesto por cuenta de sus integrantes, para
los
contribuyentes que se señalan - 7.11 A favor de quien
se consideran los depósitos en efectivo realizados en las cuentas
concentradoras - 7.12 Definición de
conceptos - 7.13 Obligaciones
de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo - 7.14 Disposiciones de resolución miscelánea
8.
Otros impuestos y derechos
- 8.1 A cargo
- 8.1.1 Sistema de ahorro para el retiro e INFONAVIT
- 8.1.2
Impuesto sobre remuneraciones al trabajo personal (estatal) - 8.1.3 Cuotas al IMSS
- 8.2 Como retenedor
- 8.2.1 ISR sobre salarios
- 8.2.2 Cálculo de las retenciones de ISR mensuales
- 8.2.3 Cálculo del impuesto anual
- 8.2.4 Obligaciones de los sujetos
- 8.2.5
Obligaciones de los patrones - 8.2.6 Retención de 10% de ISR por pagos
a personas físicas - 8.3 Impuestos y derechos municipales
- 8.4 Reformas al Código Financiero del Distrito
Federal
9.
Conclusión
- 9.1 Programa Nacional de Vivienda
- 9.2 Desregulación en vivienda
- 9.3 Desgravación de vivienda
- 9.4 Financiamiento a la vivienda
- 9.5 Promoción tecnológica para la
vivienda - 9.6 Normalización y certificación
- 9.7 Red de Tiendas de Materiales de
Construcción para Vivienda
10.
Propuestas
- 10.1 Programa Nacional de Desarrollo
Urbano General y Regional - 10.2 Financiamiento a largo plazo
- 10.3 Estímulos fiscales
- 10.4 Anticipos de obra
- 10.5 Fomento a la inversión de activos
fijos
Bibliografía
Abreviaturas
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