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Fiscal

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Estudio del Régimen Fiscal de Empresas Constructoras

La literatura fiscal acerca de la industria de la construcción es escasa; por ello, y debido a su carácter multidisciplinario, Estudio del régimen fiscal de empresas constructoras, es indispensable y de gran utilidad para las autoridades fiscales, arquitectos, ingenieros, analistas, investigadores y estudiantes, así como para empresarios dedicados a esta actividad.

Como una consecuencia del crecimiento de la industria constructora en nuestro país, las autoridades fiscales han considerado conveniente modificar las reglas de tributación, pues esta área es uno de los soportes más sólidos de la economía mexicana.

En esta obra se facilitan elementos importantes, los cuales se clasifican en los siguientes apartados:

-* Conceptos generales de la industria de la construcción.
-* Tratamiento contable de los ingresos y costos de contratos de construcción.
-* Impuesto sobre la renta.
-* Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
-* Impuesto al valor agregado.
-* Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
-* Otros impuestos y derechos.

Al respecto, presenta la Ley del ISR, IMPAC e IVA, actualizada a 2009, según el Diario Oficial de la Federación (DOF) de octubre de 2008, así como la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, publicada en el DOF del 29 de abril de 2009.

Además, contiene una serie de propuestas relacionadas con los siguientes temas: Programa Nacional de Desarrollo Urbano general y regional, Financiamiento a largo plazo, Estímulos fiscales, Anticipos de obra y Fomento a la inversión de activos fijos.

Índice

style="font-family: Helvetica,Arial,sans-serif;">1    
Introducción

    1.1    
    Antecedentes y características del
    régimen especial de tributación
    1.2    
    Antecedentes del cambio de régimen
    especial de tributación al régimen general
      1.2.1    
      Ingresos
      1.2.2    
      Contrato
      1.2.3    
      Dirección
      de la obra
      1.2.4    
      Responsabilidad
      1.2.5    
      Ejecución
      1.2.6    
      Instalaciones
      1.2.7    
      Fabricación
      de materiales
      1.2.8    
      Tipos
      de obras
      1.2.9    
      Régimen
      por excelencia
      1.2.10  
      Impuesto
      1.2.11 
      Deducciones
      1.2.12 
      Pagos
      provisionales
      1.2.13 
      Definición
      de ingresos

 2.  
Conceptos generales de la industria de la
construcción

    • 2.1
      Contrato de obra
    • 2.2 Contrato de obra pública
    • 2.3 Contrato de obra privada
    • 2.4 Estimación de obra
    • 2.5 Avance de obra
    • 2.6 Anticipos de obra
    • 2.7 Contrato de obra pública
    • 2.8 Avance de obra ejecutada
    • 2.9 Estimación de obra ejecutada
    • 2.10     
      Pagos
      a cuenta
    • 2.11     
      Ingresos
      no relacionados con ejecución de obra

 3.
El tratamiento contable de los ingresos
y costos de contratos de construcción

    • 3.1        
      Métodos
      de contabilización
    • 3.2        
      Los
      costos acumulables de los contratos de construcción
    • 3.3      La
      base para dar reconocimiento a los ingresos derivados de los contratos
      de
      construcción
      • 3.3.1    
        El
        método del grado de avance
      • 3.3.1 El método de terminación del
        contrato
      • 3.3.2 El método de terminación del
        contrato
    • 3.4 Selección del método
    • 3.5 Cambio en política contable

 4.
Impuesto sobre la renta

    • 4.1
      Ingresos
      • 4.1.1 Ingresos acumulables (Art. 20
        LISR)
      • 4.1.2 Partidas que no se consideran
        ingresos
      • 4.1.3 Fechas de obtención del ingreso
      • 4.1.4 Intereses
      • 4.1.5    
        Ajuste por inflación (Art. 46 LISR)
      • 4.1.6    
        Contratos
        de obra (Art. 19 LISR)
      • 4.1.7    
        Cuentas
        de resultados acreedoras
      • 4.1.8 Contabilización
    • 4.2    
      Deducciones
      • 4.2.1   Deducciones que pueden
        efectuarse (Art. 29 LISR)
      • 4.2.2 Deducciones de compras o costo de
        obras
      • 4.2.3 Requisitos generales para las
        deducciones (Art. 31 LISR)
      • 4.2.4    
        Erogaciones
      • 4.2.5    
        Deducción
        de bienes
      • 4.2.6    
        Deducción
        de inversiones
      • 4.2.7    
        Deducción
        inmediata en inversiones (Art. 220 LISR)
      • 4.2.8    
        Gastos
        no relacionados con ejecución de obras
      • 4.2.9    
        Intereses
        a cargo
      • 4.2.10 
        Inflación
        deducible
      • 4.2.11 
        Opción de erogaciones para contratos de obra
      • 4.2.12 
        Opción para quienes realicen desarrollos
        inmobiliarios y para fraccionadores de lotes (Art. 36 LISR)
      • 4.2.13 Requisitos de
        la documentación comprobatoria
      • 4.2.14 
        Obligaciones
        de las personas morales (Art. 86 LISR)
      • 4.2.15 
        Cuentas
        de balance y de resultados deudoras
      • 4.2.16 
        Contabilización
    • 4.3    
      Pérdidas
      fiscales
    • 4.4 Pagos provisionales del impuesto
      sobre la renta
      • 4.4.1 Cálculo del coeficiente de utilidad
      • 4.4.2    
        Determinación
        de los ingresos nominales
      • 4.4.3    
        Determinación de utilidad fiscal base para
        los pagos provisionales
      • 4.4.4 Cálculo de los pagos provisionales
      • 4.4.5
        Cédula para determinar los pagos provisionales mensuales de ISR
      • 4.4.6 Pagos provisionales trimestrales
        régimen simplificado
      • 4.4.7   Disminución
        del monto de pagos provisionales
    • 4.5
      Cálculo del ISR del ejercicio
      • 4.5.1    
        Determinación
        de la utilidad fiscal
      • 4.5.2    
        Determinación
        del resultado fiscal del ejercicio
      • 4.5.3    
        Determinación
        del impuesto sobre la renta del ejercicio
      • 4.5.4    
        Determinación
        de inflación acumulable o deducible
      • 4.5.5   Determinación
        de las partidas deducibles
      • 4.5.6    
        Determinación
        del resultado fiscal de empresas constructoras
      • 4.5.7    
        Determinación
        del ISR del ejercicio
    • 4.6 PTU del ejercicio
      • 4.6.1 Procedimiento según la Ley del ISR
    • 4.7. Disposiciones de resolución
      miscelánea fiscal
      • 4.7.1 Comprobantes que no requieren
        impresión autorizada
      • 4.7.2 Documentos de gastos de viaje que
        sirven como comprobantes fiscales
      • 4.7.3 Prestadores de servicios que se
        abstendrán de emitir comprobantes
      • 4.7.4    
        Caso
        en que se considera que los estados de cuenta bancarios sirven como
        comprobantes fiscales
      • 4.7.5    
        Opción
        de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio
      • 4.7.6   Deducción de inversiones
        en obras públicas efectuadas con aportaciones gubernamentales
      • 4.7.7   Deducción de inversiones en
        obras públicas efectuadas con recursos
        propios
      • 4.7.8 Aportaciones gubernamentales para
        obras públicas que no se consideran deudas
    • 4.8 Otras disposiciones fiscales
      • 4.8.1 Regla para realizar la
        deducción de erogaciones efectuadas con cheque
      • 4.8.2 Gastos deducibles de
        servicios públicos o contribuciones locales y municipales
      • 4.8.3
        Requisitos para el tratamiento especial a los fideicomisos inmobiliarios
      • 4.8.4 Requisitos que deberán cumplir los fideicomisos
      • 4.8.5    
        Opción
        de aplicar las disposiciones que se indican para las sociedades
        mercantiles que
        se señalan

 5.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

    • 5.1 Antecedentes
    • 5.2 Sujetos del Impuesto Empresarial a Tasa Única
    • 5.3 Objeto
    • 5.4 Tasa del IETU
    • 5.5 Ingresos gravados
      • 5.5.1 Determinación de los ingresos
        gravados
    • 5.6 Sujetos exentos
    • 5.7 Deducciones autorizadas
    • 5.8 requisito de las deducciones
    • 5.9
      Cálculo
      anual del IETU
      • 5.9.1 Créditos fiscales
        acreditables para IETU
      • 5.9.2 Acreditamiento del ISR propio contra IETU
      • 5.9.3 Cuadro comparativo
        del cálculo anual del ISR contra IETU
    • 5.10 Pagos
      provisionales del IETU
      • 5.10.1
        Procedimiento para determinar los pagos provisionales
      • 5.10.2 
        Cálculo de los pagos provisionales
      • 5.10.3 
        Determinación
        de pagos provisionales de IETU (artículos 9 y 10)
      • 5.10.4
        Deducción adicional de inversiones nuevas del 1 de septiembre al 31 de
        diciembre de 2007 (Art. V
        Transitorio)
      • 5.10.5
        Determinación del crédito fiscal por deducciones superiores a ingresos
        (Art. 11
        LIETU)
      • 5.10.6
        Determinación del crédito fiscal por salarios y aportaciones de
        Seguridad
        Social (Art. 8 y 10, LIETU)
      • 5.10.7
        Crédito fiscal por inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998
        al 31 de diciembre de 2007 (Art. Sexto Transitorio)
    • 5.11 Opciones
      para acreditar contra el pago provisional del IETU
    • 5.12
      Crédito fiscal cuando las deducciones autorizadas sean superiores a los
      ingresos gravados
    • 5.13
      Acreditamiento del ISR por las sociedades que consolidad fiscalmente
    • 5.14 Acreditamiento del IETU por los integrantes de las
      personas morales con fines no lucrativos
    • 5.15Fideicomisos
    • 5.16Obligaciones
      de los contribuyentes
    • 5.17Facultades
      de las autoridades
    • 5.18Disposiciones
      transitorias IMPAC por recuperar
    • 5.19
      Beneficios fiscales para el IETU
    • 5.20
      Reglas de Resolución Miscelánea Fiscal para el IETU

 6.
Impuesto al Valor Agregado

    • 6.1 Sujetos obligados al pago
      del Impuesto
    • 6.2 Momento de causación
    • 6.3 Domicilio fiscal
    • 6.4 Establecimiento
    • 6.5 Acreditamiento del IVA
      • 6.5.1 Antecedentes
      • 6.5.2 Requisitos para el acreditamiento
        del IVA
      • 6.5.3 Ajuste en el acreditamiento de
        inversiones
      • 6.5.4 Procedimiento opcional de
        acreditamiento
      • 6.5.5 Conceptos que no se deberán
        incluir para calcular la proporción a que se refieren los artículos que
        se
        señalan
      • 6.5.6 Resumen de acreditamiento
      • 6.5.7 Ejemplos de acreditamiento
      • 6.5.8 Tratamiento contable para el
        acreditamiento del IVA
      • 6.5.9 Procedimiento para el acreditamiento
        del IVA
    • 6.6 
      Determinación
      de pagos provisionales
      • 6.6.1 Ejemplo de pagos mensuales del IVA
      • 6.6.2 Acreditamiento del saldo a favor contra el
        impuesto a cargo,
        devolución o compensación
      • 6.6.3 Tratamiento de las devoluciones,
        descuentos y bonificaciones
    • 6.7 Exenciones
      • 6.7.1
        Exenciones de prestación de servicios
      • 6.7.2 Resumen de operaciones
    • 6.8 Reglas especiales
    • 6.9 Criterios de la autoridad fiscal
    • 6.10Criterios
      para los servicios de
      construcción de inmuebles de casa-habitación
    • 6.11 Cálculo del impuesto
    • 6.12 Disposiciones en resolución
      miscelánea

7.
Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo

    • 7.1 Sujetos
      obligados al pago del impuesto
    • 7.2 Sujetos
      no obligados al pago del impuesto
    • 7.3 Tasa
      aplicable
    • 7.4
      Obligaciones de las instituciones del sistema financiero
    • 7.5
      Determinación del crédito fiscal por parte de la autoridad
    • 7.6
      Actualización de los montos del impuesto en el caso que se señala
    • 7.7
      Acreditamiento de este impuesto contra el ISR en la forma que se señala
    • 7.8
      Acreditamiento de este impuesto contra el ISR del pago provisional
    • 7.9 Opción del
      contribuyente de acreditar contra el pago provisional del ISR el monto
      del IDE
    • 7.10 Obligación de
      acreditar o compensar el impuesto por cuenta de sus integrantes, para
      los
      contribuyentes que se señalan
    • 7.11 A favor de quien
      se consideran los depósitos en efectivo realizados en las cuentas
      concentradoras
    • 7.12 Definición de
      conceptos
    • 7.13 Obligaciones
      de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
    • 7.14 Disposiciones de resolución miscelánea

 8.
Otros impuestos y derechos

    • 8.1 A cargo
      • 8.1.1 Sistema de ahorro para el retiro e INFONAVIT
      • 8.1.2
        Impuesto sobre remuneraciones al trabajo personal (estatal)
      • 8.1.3 Cuotas al IMSS
    • 8.2 Como retenedor
      • 8.2.1 ISR sobre salarios
      • 8.2.2 Cálculo de las retenciones de ISR mensuales
      • 8.2.3 Cálculo del impuesto anual
      • 8.2.4 Obligaciones de los sujetos
      • 8.2.5
        Obligaciones de los patrones
      • 8.2.6 Retención de 10% de ISR por pagos
        a personas físicas
    • 8.3 Impuestos y derechos municipales
    • 8.4 Reformas al Código Financiero del Distrito
      Federal

 9.
Conclusión

    • 9.1 Programa Nacional de Vivienda
    • 9.2 Desregulación en vivienda
    • 9.3 Desgravación de vivienda
    • 9.4 Financiamiento a la vivienda
    • 9.5 Promoción tecnológica para la
      vivienda
    • 9.6 Normalización y certificación
    • 9.7 Red de Tiendas de Materiales de
      Construcción para Vivienda

 10.
Propuestas

    • 10.1 Programa Nacional de Desarrollo
      Urbano General y Regional
    • 10.2 Financiamiento a largo plazo
    • 10.3 Estímulos fiscales
    • 10.4 Anticipos de obra
    • 10.5 Fomento a la inversión de activos
      fijos

 Bibliografía style="font-family: Helvetica,Arial,sans-serif;">
Abreviaturas

—-

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